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國家稅務(wù)總局 關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告
作者: 株洲聯(lián)正會計(jì)服務(wù)有限公司 來源: 國家稅務(wù)總局公告2016年第23號 時(shí)間:2016年04月26日 聯(lián)系我們
  • 為保障全面推開營業(yè)稅改征增值稅(以下簡稱營改增)試點(diǎn)工作順利實(shí)施,現(xiàn)將有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)公告如下:
      一、納稅申報(bào)期
     ?。ㄒ唬?016年5月1日新納入營改增試點(diǎn)范圍的納稅人(以下簡稱試點(diǎn)納稅人),2016年6月份增值稅納稅申報(bào)期延長至2016年6月27日。
      (二)根據(jù)工作實(shí)際情況,省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局(以下簡稱省國稅局)可以適當(dāng)延長2015年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)間,但最長不得超過2016年6月30日。
     ?。ㄈ?shí)行按季申報(bào)的原營業(yè)稅納稅人,2016年5月申報(bào)期內(nèi),向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)稅款所屬期為4月份的營業(yè)稅;2016年7月申報(bào)期內(nèi),向主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)稅款所屬期為5、6月份的增值稅。
      二、增值稅一般納稅人資格登記
     ?。ㄒ唬┰圏c(diǎn)納稅人應(yīng)按照本公告規(guī)定辦理增值稅一般納稅人資格登記。
     ?。ǘ┏竟娴诙l第(三)項(xiàng)規(guī)定的情形外, 營改增試點(diǎn)實(shí)施前(以下簡稱試點(diǎn)實(shí)施前)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)(以下簡稱應(yīng)稅行為)的年應(yīng)稅銷售額超過500萬元的試點(diǎn)納稅人,應(yīng)向主管國稅機(jī)關(guān)辦理增值稅一般納稅人資格登記手續(xù)。(株洲聯(lián)正會計(jì)服務(wù)有限公司)
      試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額按以下公式換算:
      應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額=連續(xù)不超過12個(gè)月應(yīng)稅行為營業(yè)額合計(jì)÷(1+3%)
      按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定差額征收營業(yè)稅的試點(diǎn)納稅人,其應(yīng)稅行為營業(yè)額按未扣除之前的營業(yè)額計(jì)算。
      試點(diǎn)實(shí)施前,試點(diǎn)納稅人偶然發(fā)生的轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的營業(yè)額,不計(jì)入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額。
      (三)試點(diǎn)實(shí)施前已取得增值稅一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅行為的試點(diǎn)納稅人,不需要重新辦理增值稅一般納稅人資格登記手續(xù),由主管國稅機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》,告知納稅人。
     ?。ㄋ模┰圏c(diǎn)實(shí)施前應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額未超過500萬元的試點(diǎn)納稅人, 會計(jì)核算健全,能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的,也可以向主管國稅機(jī)關(guān)辦理增值稅一般納稅人資格登記。
     ?。ㄎ澹┰圏c(diǎn)實(shí)施前,試點(diǎn)納稅人增值稅一般納稅人資格登記可由省國稅局按照本公告及相關(guān)規(guī)定采取預(yù)登記措施。
     ?。┰圏c(diǎn)實(shí)施后,符合條件的試點(diǎn)納稅人應(yīng)當(dāng)按照《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》(國家稅務(wù)總局令第22號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第18號)及相關(guān)規(guī)定,辦理增值稅一般納稅人資格登記。按照營改增有關(guān)規(guī)定,應(yīng)稅行為有扣除項(xiàng)目的試點(diǎn)納稅人,其應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額按未扣除之前的銷售額計(jì)算。
      增值稅小規(guī)模納稅人偶然發(fā)生的轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的銷售額,不計(jì)入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額。
     ?。ㄆ撸┰圏c(diǎn)納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅行為的,應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅行為銷售額分別計(jì)算,分別適用增值稅一般納稅人資格登記標(biāo)準(zhǔn)。
      兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅行為,年應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)且不經(jīng)常發(fā)生銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。
     ?。ò耍┰圏c(diǎn)納稅人在辦理增值稅一般納稅人資格登記后,發(fā)生增值稅偷稅、騙取出口退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的,主管國稅機(jī)關(guān)可以對其實(shí)行6個(gè)月的納稅輔導(dǎo)期管理。
      三、發(fā)票使用
      (一)增值稅一般納稅人銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅行為,使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)(以下簡稱新系統(tǒng))開具增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。
     ?。ǘ┰鲋刀愋∫?guī)模納稅人銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)月銷售額超過3萬元(按季納稅9萬元),或者銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)月銷售額超過3萬元(按季納稅9萬元),使用新系統(tǒng)開具增值稅普通發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。
     ?。ㄈ┰鲋刀惼胀òl(fā)票(卷式)啟用前,納稅人可通過新系統(tǒng)使用國稅機(jī)關(guān)發(fā)放的現(xiàn)有卷式發(fā)票。
     ?。ㄋ模╅T票、過路(過橋)費(fèi)發(fā)票、定額發(fā)票、客運(yùn)發(fā)票和二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票繼續(xù)使用。
      (五)采取匯總納稅的金融機(jī)構(gòu),省、自治區(qū)所轄地市以下分支機(jī)構(gòu)可以使用地市級機(jī)構(gòu)統(tǒng)一領(lǐng)取的增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票;直轄市、計(jì)劃單列市所轄區(qū)縣及以下分支機(jī)構(gòu)可以使用直轄市、計(jì)劃單列市機(jī)構(gòu)統(tǒng)一領(lǐng)取的增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。
     ?。﹪悪C(jī)關(guān)、地稅機(jī)關(guān)使用新系統(tǒng)代開增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。代開增值稅專用發(fā)票使用六聯(lián)票,代開增值稅普通發(fā)票使用五聯(lián)票。
     ?。ㄆ撸┳?016年5月1日起,地稅機(jī)關(guān)不再向試點(diǎn)納稅人發(fā)放發(fā)票。試點(diǎn)納稅人已領(lǐng)取地稅機(jī)關(guān)印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票,可繼續(xù)使用至2016年6月30日,特殊情況經(jīng)省國稅局確定,可適當(dāng)延長使用期限,最遲不超過2016年8月31日。
      納稅人在地稅機(jī)關(guān)已申報(bào)營業(yè)稅未開具發(fā)票,2016年5月1日以后需要補(bǔ)開發(fā)票的,可于2016年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票(稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外)。
      四、增值稅發(fā)票開具
     ?。ㄒ唬┒悇?wù)總局編寫了《商品和服務(wù)稅收分類與編碼(試行)》(以下簡稱編碼,見附件),并在新系統(tǒng)中增加了編碼相關(guān)功能。自2016年5月1日起,納入新系統(tǒng)推行范圍的試點(diǎn)納稅人及新辦增值稅納稅人,應(yīng)使用新系統(tǒng)選擇相應(yīng)的編碼開具增值稅發(fā)票。北京市、上海市、江蘇省和廣東省已使用編碼的納稅人,應(yīng)于5月1日前完成開票軟件升級。5月1日前已使用新系統(tǒng)的納稅人,應(yīng)于8月1日前完成開票軟件升級。(代理記賬)
     ?。ǘ┌凑宅F(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅,且不得全額開具增值稅發(fā)票的(財(cái)政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外),納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí),通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能,錄入含稅銷售額(或含稅評估額)和扣除額,系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額,備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣,發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。(聯(lián)正會計(jì))
      (三)提供建筑服務(wù),納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí),應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣(市、區(qū))名稱及項(xiàng)目名稱。
      (四)銷售不動(dòng)產(chǎn),納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí),應(yīng)在發(fā)票“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄填寫不動(dòng)產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權(quán)證書號碼(無房屋產(chǎn)權(quán)證書的可不填寫),“單位”欄填寫面積單位,備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。
     ?。ㄎ澹┏鲎獠粍?dòng)產(chǎn),納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí),應(yīng)在備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。
     ?。﹤€(gè)人出租住房適用優(yōu)惠政策減按1.5%征收,納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí),通過新系統(tǒng)中征收率減按1.5%征收開票功能,錄入含稅銷售額,系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額,發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。
     ?。ㄆ撸┒悇?wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí),“銷售方開戶行及賬號”欄填寫稅收完稅憑證字軌及號碼或系統(tǒng)稅票號碼(免稅代開增值稅普通發(fā)票可不填寫)。
     ?。ò耍﹪悪C(jī)關(guān)為跨縣(市、區(qū))提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、建筑服務(wù)的小規(guī)模納稅人(不包括其他個(gè)人),代開增值稅發(fā)票時(shí),在發(fā)票備注欄中自動(dòng)打印“YD”字樣。
      五、擴(kuò)大取消增值稅發(fā)票認(rèn)證的納稅人范圍
     ?。ㄒ唬┘{稅信用B級增值稅一般納稅人取得銷售方使用新系統(tǒng)開具的增值稅發(fā)票(包括增值稅專用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票,下同),可以不再進(jìn)行掃描認(rèn)證,登錄本省增值稅發(fā)票查詢平臺,查詢、選擇用于申報(bào)抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息,未查詢到對應(yīng)發(fā)票信息的,仍可進(jìn)行掃描認(rèn)證。
      (二)2016年5月1日新納入營改增試點(diǎn)的增值稅一般納稅人,2016年5月至7月期間不需進(jìn)行增值稅發(fā)票認(rèn)證,登錄本省增值稅發(fā)票查詢平臺,查詢、選擇用于申報(bào)抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息,未查詢到對應(yīng)發(fā)票信息的,可進(jìn)行掃描認(rèn)證。2016年8月起按照納稅信用級別分別適用發(fā)票認(rèn)證的有關(guān)規(guī)定。(兼職會計(jì))
      六、其他納稅事項(xiàng)
     ?。ㄒ唬┰缘厥幸患墮C(jī)構(gòu)匯總繳納營業(yè)稅的金融機(jī)構(gòu),營改增后繼續(xù)以地市一級機(jī)構(gòu)匯總繳納增值稅。
      同一省(自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市)范圍內(nèi)的金融機(jī)構(gòu),經(jīng)省(自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市) 國家稅務(wù)局和財(cái)政廳(局)批準(zhǔn),可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。
      (二)增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)分別核算銷售貨物,提供加工、修理修配勞務(wù)的銷售額,和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的銷售額。增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物,提供加工、修理修配勞務(wù)月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元),銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元)的,自2016年5月1日起至2017年12月31日,可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。
      (三)按季納稅申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人,實(shí)際經(jīng)營期不足一個(gè)季度的,以實(shí)際經(jīng)營月份計(jì)算當(dāng)期可享受小微企業(yè)免征增值稅政策的銷售額度。(代理記賬)
      按照本公告第一條第(三)項(xiàng)規(guī)定,按季納稅的試點(diǎn)增值稅小規(guī)模納稅人,2016年7月納稅申報(bào)時(shí),申報(bào)的2016年5月、6月增值稅應(yīng)稅銷售額中,銷售貨物,提供加工、修理修配勞務(wù)的銷售額不超過6萬元,銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的銷售額不超過6萬元的,可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。
      (四)其他個(gè)人采取預(yù)收款形式出租不動(dòng)產(chǎn),取得的預(yù)收租金收入,可在預(yù)收款對應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?,分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖氩怀^3萬元的,可享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。
      七、本公告自2016年5月1日起施行,《國家稅務(wù)總局關(guān)于使用新版不動(dòng)產(chǎn)銷售統(tǒng)一發(fā)票和新版建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)〔2006〕173號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第75號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于開展商品和服務(wù)稅收分類與編碼試點(diǎn)工作的通知》(稅總函〔2016〕56號)同時(shí)廢止。
      特此公告。

      附件:商品和服務(wù)稅收分類與編碼(試行)(電子件) 


    國家稅務(wù)總局
    2016年4月19日

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